動産包括評価5％：なぜあなたの宝飾品は対象外なのか

宝飾品を含む相続において、最も頻繁に、そして最も高くつく誤解の一つです。「5％の包括評価」は存在しますが、多くの相続人が思っているようには機能しません。

5％の包括評価が正確に定めるもの

租税一般法典第764条Iの3°は、公売も目録もない場合、家具調度品の課税価額は、相続におけるその他の動産および不動産の全価額の5％を下回ることはできないと定めています。

二点、明確にしておきます。まず、これは下限であり、上限でも便宜的な選択肢でもありません。より正確なものがない場合に適用される最低額です。次に、そして何より、これは家具調度品のみを対象としています。

「家具調度品」：正確な概念

民法典第534条は、これを住居の使用および装飾に供される動産と定義しています。すなわち、ベッド、椅子、テーブル、タペストリー、鏡、置時計などです。言い換えれば、住居を整えるものです。

指輪、ネックレス、紙に包まれたダイヤモンド、コレクション用の時計、絵画は、法律上の意味で住居を整えるものではありません。これらは第764条IIに該当し、独自の評価制度が定められています。BOFiPに公表された税務ドクトリンもこれを確認しています。宝飾品、宝石、美術品および収集品は動産包括評価から除外され、別途申告しなければなりません。

相続人にとっての実際上の帰結

繰り返される三つの誤りがあります。

• 5％が「すべてをカバーする」と信じて、宝飾品について何も申告しない。税務調査があれば、税務当局はその価額を加算し、延滞利子を課すことがあります。
• 宝飾品を調度品に合算して一つの動産項目にする。申告は不正確で脆弱になりますが、宝飾品はしばしば最も重要な動産資産です。
• 逆の慎重さによる過小評価：根拠なく非常に低い価額を申告する。保険契約があれば、それが下限を定め、この過小評価は直ちに争い得るものとなります。

逆に、死亡日に作成された書面による鑑定は、双方向で申告を安全にします。危険な過小評価も、相続人に不要な税金を支払わせる過大評価も避けられます。

2026年7月24日更新 — 料率および控除額は各年度財政法により変動する可能性があります。